资本弱化避税案例

　　资本弱化避税案例

　　案例一：甲公司在S国设立了一个全资子公司A，前期投入资本1000万美金，接着以信贷形式提供资金2000万美金，年利率6%，子公司A全年的年收入为900万美金，成本费用为300万美金，S国的所得税税率为17%，预提所得税税率为10%，那么后期提供的2000万美金以贷款形式还是注入股本的形式在税收上是否有区别?

　　案例分析：

　　(1)以贷款形式：A公司支付利息2000*6%=120万，作为费用税前列支，A公司年度应纳税所得额为900-300-120=480万，应纳企业所得税为480*17%=81.6万。同时S公司预提所得税=120*10%=12万，S国政府合计取得的税收收入为81.6+12=93.6万美金。

　　(2)以注入资本形式：A公司年度应纳税所得额为900-300=600万，应纳企业所得税为600*17%=102万。税后利润全部返还给甲公司，甲公司预提股息所得税=(600-102)*10%=49.8万，S国政府合计取得税收收入102+49.8=151.8万美金。

　　由此可见，采用贷款形式与采用入股方式相比，甲公司可以在S国少负担151.8-83.6=58.2万美金税负。这就是资本弱化的现象，同理，如果利率提高，不断加大利息抵税的杠杆作用，就可以获得更大的税收好处。

　　案例二：甲公司在S国设立了一个全资子公司A，A公司利润为1000万美金，前期投入资本1000万美金，假设目前需要注入1000万美金，则股权投资和贷款投资有何区别?

　　案例分析：

　　(1)以贷款形式：假设A公司应向甲公司支付利息1000万美金，则应纳税所得额为0，税后利润全部返还给甲公司，甲公司预提股息所得税=1000*10%=100万，甲公司可以得到的税后利润为1000-100=900万，甲公司在S国承担的税负为100万，实际税负为100/1000=10%。

　　(2)以注入资本形式：A公司年度应纳税所得额为1000万，应纳企业所得税为1000*17%=170万。税后利润全部返还给甲公司，甲公司预提股息所得税=(1000-170)*10%=83万，甲公司可以得到的税后利润为1000-170-83=747万，甲公司在S国承担的税负为170+83=253万，实际税负为253/1000=25.3%。

　　由此可见，甲公司采用加大关联企业的债资比的方式进行运作，将商业利润转化为支付给关联方的利息，以资本弱化的方式避税，可以减少子公司的经营利润，降低整体税负。

　　通过以上案例可知，某些公司在利用资本弱化的情况下，可以进行合理的避税，但是利用资本弱化避税也会存在一定的税收风险，国际经合组织OECD提倡采用两种方法来对付资本弱化，第一是正常交易，第二是固定比率。在下文中讲述。

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