财务会计报告的内在逻辑之谈

　　会计报告的内在逻辑之谈

　　有些人问：‘人为什么活着?人生的意义是什么?人终有一死，我该做点什么才对得起这唯一的一生，才算没有白活?’这些问题很重要，是决定人一生怎么活的大问题。想找到答案，不妨去研究哲学。当我们作为财务报告的展示对象时，就像人生哲学，想找到答案，不妨研究会计报告的内部逻辑。

　　一、首先，什么是财务会计和管理会计的不同?

　　何老师说管理会计更倾向于利用，而财务会计在于做财务报告，在我看来区别是研究。在客观经验领域，最好的研究方法是“基于经验主义和实用主义的、可证伪的理论”。说白了，就是科学。那么财务或者金融领域，科学就是会计报告上准确的数字。作为会计人，拒斥用理性方法研究财务报告是不可能的。那么要研究财务报告，离不开三张财务报表：利润表、现金流量表、资产负债表。以及它们之间的内在逻辑。

　　二、如何分辨利润表、现金流量表、资产负债表三者的高下?

　　答案是资产负债表。当我们追问为什么，这涉及到“形而上学”的问题。老师会告诉我们，因为资产负债表可以反应一个企业几乎所有的财务信息。鉴于利润表中有一部分净利润仅代表资产负债表中的所有者权益，而现金流量表也可作为一个资产负债表的附表来看待，是货币资金的明细表。《易经》中有一句“形而上学”的典出：“形而上学谓之道，形而下学谓之器。”(这与安德尼罗柯思路极相似，《易经》的“器”对应的就是安德尼罗柯的“物理学”。当日本哲学家井上哲次郎先生在看到metaphysics这个词后，联想到《易经》，把metaphysics翻译成了“形而上学”。)这里不管“形而上学”是贬义词，但我们在学习研究会计报告时也需要带入整体的思维方式，去理解内在的核心逻辑。

　　三、关于会计的3大恒等式：

　　资产A=负债B+所有者权益S

　　收入R—费用C=利润P

　　现金流入CI—现金流出CO=净现金流量NC

　　四、关于三大报表中的内在联系,这涉及到对于利润操纵的“决定论”，用介乎情理的方式来对利润进行要求，已达到利润的反向操纵，也称盈余管理。即利用财务信息来对利润进行操纵。

　　先从资产负债表和利润表的关系讲述，首先可以得到一个动态的结合恒等式:A=B+S+(R—C)这可以理解为S+(R—C)是所有者权益。如果我们想让利润增加，通过简单的数学原理我们可以知道，在资产以及所有者权益不变的情况下，负债的增减可以达到利润的变化。具体到实际来讲，关系到这些项目背后的利益相关者，资产对应企业本身的管理者，而负债以及所有者权益对应不同的利益方：银行、债权人等。所以显而易见，当要进行利润操纵时，对资产进行谈判要容易得多，因为资产的利益相关者时自身。举个例子，唐僧师徒四人西天取经，源于孙悟空“欠”玄奘救他的恩情，而玄奘没有要求猴子还钱，索性收他为徒，取经路上还多了一个保镖，这样，唐僧就摇身一变从债权人变为投资者，从西天一路取得真经。这是负债到资产的操纵。

　　五、那么操纵的空间在哪里呢?通过万科的母公司年报中资产负债表，来研究一下资产中的水分。

　　在资产负债表的备抵账户中，交易性金融资产、应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产九项中，通过折旧、减值准备、摊销、坏账准备调整。包括对成本计算方法的改变，或者对固定资产进行虚减，导致资产的虚减，从而使得利润增加。当然方法不止于此。资产的本质上是披着外衣的费用。因为资产最终回归为利润，以上这些项目即为费用成本，进而对利润产生影响。

　　那么负债和所有者权益的水分又在哪里呢?

　　六、从负债来说，谈判的空间很少，但有几方面值得注意，一是预收账款，还有其他应付款，以及应付工资及福利费。

　　预收账款在开发商这里经常得到运用，譬如说买房子的首付。对于地产行业，在年底，10亿元的应收款其中有三亿元可以结转进销售收入，所以在这种跨年度的财报中，负债存在水分。这告诉我们一个道理：客观评价财务状况要从三大报表来整体判断，以防被的主观操纵所影响。如果我们对一个集团财报静止、片面的看待，就有可能误判。以费用为例，老师举了一个应付工资及福利费的例子：给员工涨工资但却不立即发放。意味着什么?员工涨了工资却并没有拿到工资增加的现金，进而影响了负债，无异于影响了财报中的利润。

　　七、从所有者权益来说，如果有水分，那相当于存在违法行为：例如造假利润，抽逃资本或不及时转出资本公积。

　　费用资本化，还是资本费用化?关键取决于资本和费用的相互转化方式。根据经验来说，上市公司更倾向于前者，更希望资产以及利润的丰厚。而对于民营企业来说，更倾向于资产和利润的“干瘪”。从这一点来看，华为的总资产质量就非常可观，因为其中富有大量的无形资产，这些无形的资产有更大的价值。

　　八、接下来是三张报表的关系。

　　如果我们把支出看做存量信息，费用和资产是分别站在利润表和资产负债表的不同角度来看支出，本质上一样。用时间来衡量，利润表是短期的，资产负债表是长期的。

　　九、概括一下3大报表的勾稽关系：利润表是权责发生制的企业盈利，现金流量表是收付实现制的企业盈利。营收收入减去应收账款和票据大致等于销售商品、提供劳务收到的现金，若在这里等号右边出现小于左边的情况，意味着出现了问题，需要引起警觉。

　　会计报表中利润的质量不得不关注。首先看一下利润的分类：现金利润、应计利润、持有利润、虚拟利润以及外部注入利润。为什么会有这么多分类?这些利润之间存在差异，例如一些“白条利润”，公允价值计量波动，还有债务重组等，都会最终影响利润表，不直接与企业的经营利润挂钩。所以只有现金利润是一家企业的实绩。

　　十、利润质量的判断方法有两种，一种是应收账款的“白条利润”，就是核实应收账款的增长率和所占比重，超过一定幅度就代表有问题，或者经营活动净现金流量为负，导致利润表“表面风光”。第二种方法取决于营业收入和净利润的含量指数，一般用经验判断，当然也跟公司的生命周期有关，存在一定的影响。

　　十一、有关公允价值实质的陈述：打破历史成本原则，修改财务数据。但却没有改变现金流量表的信息。从经济学的角度来看，公允价值变动本质上是一个价值波动，未实现的资产变动。经济收益等于会计收益和公允价值变动的总和。

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